酒廠節(jié)稅案例，稅務(wù)會計 消費稅問題

上交本月增值稅應(yīng)該是 借 應(yīng)交稅費——增值稅（已交稅金） 貸銀行存款 （注：交納上月增值稅才是未交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 下月再交就得到下月了，到了下月交的時候那也就是交納本月增值稅，分錄一樣 除非你說明分期交納。 營業(yè)稅的提取在出售的無形資產(chǎn)收入提取5%

消費稅按非獨立核算的營銷部的對外銷售價計征.30000*800*20%+30000*4*0.5=4860000元.若想節(jié)稅,可以把非獨立核算的營銷部改為銷售公司,按白酒消費稅計稅價格的規(guī)定,出廠價只要達到營銷公司的外銷價的50%-70%即可,按這個案例,600/800=75%,已超過了70%,是完全可以的,可以節(jié)稅4860000-30000*600*20%+30000*4*0.5=1320000元.

一、　　1）公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額=18-100*12%=6萬元　　2）企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額=20*（1+50%）=30萬元（加計扣除10萬元）　　3）2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+35+2.3+0.8=134.1萬元　　4）2008年度應(yīng)納所得稅稅額=134.1*25%=33.525萬元　　5）2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=33.525-25=8.525萬元　　二、　　1、從稅收籌劃的角度來分析，達爾美紡織實業(yè)公司問題的關(guān)鍵，就在于沒有充分利用稅收對農(nóng)產(chǎn)品的鼓勵政策。如果公司將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人，將產(chǎn)生較好的節(jié)稅效果。　　我們?nèi)砸栽撈髽I(yè)2003年的生產(chǎn)情況為例：公司將農(nóng)場和紡織廠分為兩個獨立法人，農(nóng)場生產(chǎn)出的棉花以1 300萬元的價格直接銷售給紡織廠；紡織廠將棉花紡織成坯布銷售：　　(1)農(nóng)場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當年實現(xiàn)棉花銷售1 300萬元，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的棉花，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零?！　?2)紡織廠購進農(nóng)場的棉花作為農(nóng)產(chǎn)品購進處理，可按收購額計提13%的進項稅額，假如其他輔助材料都是在生產(chǎn)坯布過程中發(fā)生的，則紡織廠當年應(yīng)納增值稅為：　　2 100×17%-1 300×13%-58.5-45=84.5(萬元)　　應(yīng)繳城建稅及教育費附加合計8.45萬元?！　墓菊w利益的角度看，經(jīng)過籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅169萬元，少繳城建稅及教育費附加16.9萬元，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實際少繳稅費合計185.9萬元?！　∑髽I(yè)的增值稅稅收負擔(dān)率下降到4.02%，實際下降了8.05%。

很好的案例！ 一，酒廠ab，a收購b，初步的籌劃依據(jù)：1，在于兩個單位之間的消費稅稅負差，且是a高于b，可以降低a的稅負；2，債務(wù)重組，對a而言不需要動用很多的資金就可以收購b，其中形成的費用還可以稅前列支，沖減當年利潤！二，一般納稅人用增值稅專用發(fā)票是可以留抵的，如果用普通發(fā)票是不能留抵的，還只能全額進成本，增加銷售額。三，第一個敘述部分就沒看明白，要找什么稅法與會計的差異呢？ 第二個倒是好說，這是與消費稅的價外稅性質(zhì)相關(guān)的，取得增值稅專用發(fā)票時，用不含稅金額*稅率計算消費稅，而取得普通發(fā)票時是含稅價計算消費稅的。

答:包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3．隨同商品出售單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。一、購進包裝物借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款二、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物三、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品價款+包裝物價款） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銷售費用（包裝物成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物四、隨同商品出售而單獨計價的包裝物借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（包裝物價款） 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（包裝物成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物五、出租包裝物借：銀行存款/其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物六、出借包裝物收取押金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款期滿，歸還包裝物借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款逾期未歸還包裝物，或者包裝物損毀借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物

包裝物的稅收籌劃，包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般產(chǎn)品銷售活動中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型：　　第一、隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物;　　第二、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物;　　第三、出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用的包裝物?！　《诔鲎獬鼋柽@種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金;二是既作隨同產(chǎn)品出售，同時又另外收取押金;三是不作價隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。如某啤酒廠，在銷售啤酒的過程中，對周轉(zhuǎn)箱不作價銷售，只是收取押金，這屬于第一種情況;如果該啤酒廠以較低的價格對周轉(zhuǎn)箱作價，計入銷售額之中，另外又規(guī)定歸還包裝物的時間，并收取了押金，這屬于第二種情況;如果周轉(zhuǎn)箱求作價銷售，而是借給購貨方使用，該酒廠對周轉(zhuǎn)箱按實際使用期限收取租金。此外，為了保證包裝物的完好，又另外收取部分押金，這就屬于第三種情況?！　「鶕?jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。　　另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅(啤酒、黃酒除外)?！　?.“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。舉例說明：　　某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?！　』瘖y品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品17%，上述價格均不含稅?！　“凑樟?xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅為：(30+10+15+25+8+2+10+5)×30%=31.5(元)?！　∪舾淖冏龇?，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應(yīng)納消費稅為：(30+10+15)×30%+(25+8+2)×17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為31.5-22.4=59.05元?！　?、改變包裝物的作價方式，降低消費稅的稅負　　企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計算繳納消費稅。　　某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為500元(木含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價對元(不含增值稅)，輪胎的消費稅稅率為10%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節(jié)稅?　　如果企業(yè)將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價當中一并征收消費稅。應(yīng)納消費稅稅額為：(5000×500+20×500)×10%=251000(元)?！　∪绻髽I(yè)將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項押金木應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為5000×500×10%=250000(元)?！　∪绻航鹪谝?guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項押金作為銷售額納稅?！　∮捎谑杖〉难航鹱鳛閮r外費用，應(yīng)屬含稅的款項，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計征稅款。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為：5000×500×10%+20×500÷(1+17%)×10%=250854.70(元)?！　∮纱丝梢姡撦喬S只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到最大限度地節(jié)稅。　　3. 包裝物押金逾期退可獲得消費稅的1年免費使用權(quán)　　稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利?！　∫虼?，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算消費稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費品銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費稅的1年免費使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計上的處理方法，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》(財會[1993]83號)，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。