釀酒業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)案例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人主營(yíng)白酒生產(chǎn)和銷售出口業(yè)務(wù)

進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)

雖然我很聰明，但這么說真的難到我了

應(yīng)該做購(gòu)入酒進(jìn)行處理，換出的東西應(yīng)該做銷售處理，應(yīng)該體現(xiàn)增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)和收入，如果進(jìn)了招待費(fèi)，就沒體現(xiàn)增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)，應(yīng)該補(bǔ)繳增值稅，沒做收入，應(yīng)該補(bǔ)繳所得稅。

應(yīng)該不是吧。

如實(shí)申報(bào)到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門會(huì)根據(jù)你申報(bào)的情況調(diào)查核實(shí)，該怎么處理，稅務(wù)部門會(huì)通知你們。這樣就避免了偷漏稅的責(zé)任。也就不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

到公司有關(guān)部門和稅務(wù)部門 申報(bào)買設(shè)備沒有買單 你可以去物流中心查看時(shí)間地點(diǎn) 運(yùn)貨單 申報(bào)了也沒有什么 大問題

對(duì)

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌集資金渠道有兩大類：一是所有者投資，如增資擴(kuò)股，稅后利潤(rùn)分配的再投資。二是借生產(chǎn)企業(yè),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)\山西汾酒\建議,酒類（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，籌資活動(dòng)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)會(huì)使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)籌集資金渠道有兩大類：一是所有者投資，如增資擴(kuò)股，稅后利潤(rùn)分配的再投資。二是借

額

第一、多元化戰(zhàn)略突圍與白酒企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升 在白酒行業(yè)，隨著近幾年來利潤(rùn)不斷下滑和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，多元化成為眾多白酒企業(yè)尋求戰(zhàn)略突圍的主要手段之一。五糧液、茅臺(tái)、寧城老窖、瀘州老窖、全興集團(tuán)、古井集團(tuán)等都不同程度的介入到生物工程、制藥、包裝材料、房地產(chǎn)、金融、汽車等領(lǐng)域，多元化經(jīng)營(yíng)的熱潮，在全國(guó)全行業(yè)遍地開花。就連資本與技術(shù)都頗為密集的半導(dǎo)體制造業(yè)和投資大、風(fēng)險(xiǎn)高的高科技產(chǎn)業(yè)，也吸引了許多處于勞動(dòng)密集型白酒企業(yè)的加入。 無論出于何種目的，白酒行業(yè)追求多元化突圍，至少說明了當(dāng)前白酒業(yè)的生存環(huán)境正面臨考驗(yàn)。它引發(fā)的絕不只是一個(gè)“多元化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型概念熱”，也絕非像有的酒廠說的那樣“為多余的資本尋找出路”，更多是白酒行業(yè)處于市場(chǎng)轉(zhuǎn)型和消費(fèi)轉(zhuǎn)型的“十字路口”，不得不面臨著利潤(rùn)不斷下滑，重新尋找利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的問題，進(jìn)而再次引發(fā)對(duì)白酒業(yè)“多元化”與“專業(yè)化”的戰(zhàn)略思考。 白酒業(yè)的困局由來已久，目前白酒行業(yè)整體產(chǎn)量大于銷售量，每年以5%的速度下降，且產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象愈演愈烈，約一半的產(chǎn)品處于嚴(yán)重過剩，無法得到實(shí)質(zhì)性消費(fèi)。 但到目前為止，白酒企業(yè)在多元化經(jīng)營(yíng)上收效甚微，除部分企業(yè)在局部項(xiàng)目上有所成效，到達(dá)到了分散白酒行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的外，大多只是好看不中用，至今沒有一個(gè)真正產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的成功案例。 白酒企業(yè)為什么熱衷于多元化經(jīng)營(yíng)？ 我想與這幾年白酒市場(chǎng)的一度不景氣有著密切的關(guān)系。尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，是白酒企業(yè)實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)的唯一目的，不可否認(rèn)。目前大多白酒企業(yè)正處于“專業(yè)化”與“多元化”的“十字路口”彷徨著，是進(jìn)是退的兩難抉擇始終困惑著每一位白酒企業(yè)家。 要專業(yè)化，卻面臨白酒市場(chǎng)整體下滑的“生存危機(jī)”和“競(jìng)爭(zhēng)壓力” 基于目前白酒業(yè)整體蕭條的困境，近年來許多白酒企業(yè)的利潤(rùn)持續(xù)下滑，如果死守白酒業(yè)而盲目追求專業(yè)化，很可能會(huì)就此陷入不能自拔的境地，所以許多白酒企業(yè)無奈選擇多元化轉(zhuǎn)型。 要多元化，卻沒有幾個(gè)在多元化戰(zhàn)略走得很穩(wěn)的嘗試！ 白酒市場(chǎng)真的是沒有潛力可挖嗎？答案是完全否定的。

白酒對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和解決就業(yè)等社會(huì)問題有重要作用 ——安徽菌裕商貿(mào)有限公司提示

貼一個(gè)中國(guó)稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析研究室專家陳萍生點(diǎn)評(píng)的籌劃案　　一個(gè)生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶，擬投資建廠擴(kuò)大生產(chǎn)，在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購(gòu)置15畝（10000平方米）土地（使用期限50年）用于興建5000平方米廠房。按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算，土地購(gòu)置成本（10萬元/畝）需要150萬元，廠房造價(jià)要400萬元。工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)收入5000萬元，年利潤(rùn)總額500萬元（不考慮固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及租金支出）。該客戶想在新廠設(shè)立有限責(zé)任公司，自己占有90%的股份，另一股東占有10%的股份。該客戶目前可動(dòng)用的資金為1000萬元?！　∥姨岢隽藘煞N方案供他參考，方案一：注冊(cè)一個(gè)資本金為1000萬元的有限責(zé)任公司，以公司的名義購(gòu)置土地，建造廠房，該客戶出資900萬元；方案二：以其個(gè)人名義購(gòu)置土地，興建廠房，另成立一家注冊(cè)資本金為500萬元的有限責(zé)任公司，該客戶出資450萬元。廠房建成以后出租給新成立的有限責(zé)任公司。該方案需資金1000萬元。我給他作了如下收益測(cè)算。　　方案一：1.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限20年，殘值率5%，按稅法規(guī)定年允許計(jì)提折舊額：400×（1－5%）÷20=19（萬元）?！　?.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150÷50=3（萬元）。　　3.年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150）×（1－30%）×1.2%=4.62（萬元）?！　?.土地使用稅：10000×1.5=1.5（萬元）?！　∫陨现С龊嫌?jì)28.12萬元，利潤(rùn)總額為：500－28.12=471.88（萬元），按適用稅率33%計(jì)算，應(yīng)納企業(yè)所得稅155.72萬元。預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)：471.88-155.72=316.16（萬元）。按其出資比例90%，扣除20%的“股利紅利所得”應(yīng)納個(gè)人所得稅，年利潤(rùn)分配后收益為：316.16×90%×（1－20%）=227.64（萬元）?！　》桨付阂詡€(gè)人名義建房，出租給公司。按同一地段租金價(jià)格300元/㎡年計(jì)算，年租金5000×300=150（萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。預(yù)計(jì)支付租金后利潤(rùn)總額為350萬元。按適用稅率33%計(jì)算，應(yīng)納企業(yè)所得稅115.5萬元，預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)234.5萬元。按其出資比例，扣除應(yīng)納的個(gè)人所得稅后，年利潤(rùn)分配后收益為168.84萬元。　　假定其他條件不變，方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅40.22萬元，股東少繳“股息、紅利”個(gè)人所得稅（316.16－234.5）×20%=16.33（萬元）?！　≡摽蛻粝蚬臼杖∽饨饡r(shí)，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當(dāng)?shù)囟惵视?jì)算，應(yīng)納房產(chǎn)稅150×12%=18（萬元），應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納城建稅7.5×7%=0.525（萬元），應(yīng)納教育費(fèi)附加7.5×3%=0.225（萬元），應(yīng)納個(gè)人所得稅150×（1－20%）×10%=12（萬元），應(yīng)納土地使用稅10000×1.5=1.5（萬元），合計(jì)應(yīng)納稅金39.75萬元。租金凈收益150－39.75=110.25（萬元）?！　“捶桨付?jì)算，其個(gè)人年收益為168.84+110.25=279.09（萬元），較方案一增收51.45萬元。　　隨著佛山經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用地資源日趨緊張，工業(yè)用地價(jià)格及廠房出租租金不斷上漲。假定成立后的公司銷售收入及利潤(rùn)水平能達(dá)到預(yù)期并保持穩(wěn)定，適當(dāng)提高租金價(jià)格，可加大成本及費(fèi)用，將抵減更多的企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，為該客戶帶來更大收益。從另一方面講，以個(gè)人名義建房，房屋未參與到公司經(jīng)營(yíng)，無需承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即使公司業(yè)績(jī)不佳終止經(jīng)營(yíng)，將廠房對(duì)外出租，也可保證其以后穩(wěn)定的租金收益?！　》桨冈O(shè)計(jì)者單位：佛山利誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司　　專家點(diǎn)評(píng)　　文章主要考慮了以下兩個(gè)關(guān)鍵方面：一是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移為個(gè)人所得，避免了利潤(rùn)的重復(fù)納稅。文章介紹，如果企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)，則通過折舊攤銷等方式可以進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為每年28萬余元，而通過租賃方式進(jìn)入成本費(fèi)用的金額為150萬元，從而每年減少了企業(yè)利潤(rùn)120多萬元。同時(shí)，企業(yè)減少的利潤(rùn)轉(zhuǎn)為個(gè)人租賃所得，該所得只要繳納個(gè)人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。二是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的需要按出資比例共同分配的稅后利潤(rùn)，轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)享，擴(kuò)大了個(gè)人所得，因而增加了個(gè)人實(shí)際收益。該籌劃方案符合稅法規(guī)定，簡(jiǎn)便易行，適用性較強(qiáng)，對(duì)中小型企業(yè)的個(gè)人投資者具有重要的參考意義。但是，該方案二對(duì)于企業(yè)和個(gè)人投資者總體而言，相比方案一增加了營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)，因此，在實(shí)施方案二時(shí)，需要考慮一個(gè)前提，就是增加的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)和房產(chǎn)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)，必須小于減少的所得稅。也就是說，房租的租金支出應(yīng)該盡量大于自建資產(chǎn)的攤銷稅費(fèi)。同時(shí)，由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，資產(chǎn)出租租金的價(jià)格要按照公平合理的價(jià)格支付。

問題一、可以將租賃費(fèi)分別為房租費(fèi)、水電費(fèi)及其他用品的租賃分別租賃和核算。至少可以少繳房產(chǎn)稅。因?yàn)榉孔馐杖氲姆慨a(chǎn)稅是按照租金收入的12%計(jì)算的。水電費(fèi)可以直接由租賃方按實(shí)支付即可。 問題二、可以將農(nóng)場(chǎng)和布廠設(shè)為獨(dú)立法人。布廠從農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)的棉花可以抵扣13%的增值稅。而農(nóng)場(chǎng)銷售棉花可以免交增值稅的。 政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，條例所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。即對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)晶進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅入購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》（財(cái)稅[2002]105號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本案例涉及三方當(dāng)事人：美國(guó)ABC衛(wèi)星公司、某電視臺(tái)及其稅務(wù)主管部門。 該電視臺(tái)與美國(guó)ABC衛(wèi)星公司簽訂《數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議》．該協(xié)議有效期至2006年6月30日。1997年10月19日雙方對(duì)《協(xié)議》的部分條款進(jìn)行了修改并簽訂《修正案入根據(jù)協(xié)議及修正案規(guī)定，ABC衛(wèi)星公司向該電視臺(tái)提供全時(shí)的、固定期限的、不可再轉(zhuǎn)讓(除優(yōu)先單獨(dú)決定權(quán)外)的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，提供27MHz帶寬和相關(guān)的功率所組成的轉(zhuǎn)發(fā)器包括地面設(shè)備。ABC只傳送該電視臺(tái)的電視信號(hào)．該電視臺(tái)可以自己使用．也可以允許中國(guó)省級(jí)以上的廣播電視臺(tái)使用其未使用的部分。在ABC提前許可下．該電視臺(tái)也可以允許非中國(guó)法人的廣播電視臺(tái)使用其未使用的部分來傳送電視信號(hào)。 協(xié)議還規(guī)定：A．電視臺(tái)支付季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)；B．訂金(此訂金用于支付服務(wù)期限的頭三個(gè)月和最后一個(gè)月的服務(wù)費(fèi))；C．為確保電視臺(tái)向ABC支付服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)．電視臺(tái)將于1四6年5月3日向ABC支4寸近200萬美元的保證金．保證金將在協(xié)議最后服務(wù)費(fèi)到期時(shí)使用。 協(xié)議簽訂后，電視臺(tái)按約定向ABC支付了訂金和保證金；此后定期向ABC支付季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)，總計(jì)約2200萬美元。1999年1月，主管稅務(wù)稽查局向該電視臺(tái)發(fā)出001號(hào)《通知》，要求該電視臺(tái)對(duì)上述費(fèi)用繳納相應(yīng)稅款。ABC對(duì)此不服．向?qū)ν夥志痔岢鰪?fù)議申請(qǐng)，并按包括訂金和保證金在內(nèi)的收入總額的7％繳納了稅款．合計(jì)約150萬美元。 同年8月．對(duì)外分局做出維持001號(hào)《通知》的行政復(fù)議決定。ABC據(jù)此向當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院提起行政訴訟。2001年12月20日，中級(jí)人民法院判定維持稅務(wù)局對(duì)外分局對(duì)該電視臺(tái)發(fā)出的319號(hào)《關(guān)于對(duì)電視臺(tái)與ABC衛(wèi)星公司簽署＜數(shù)字壓縮電視全時(shí)衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議＞所支付的費(fèi)用代扣代繳預(yù)提所得稅的通知》，同時(shí)駁回ABC衛(wèi)星公司的訴訟請(qǐng)求。 雙方的爭(zhēng)端焦點(diǎn)在于是否該由我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局向ABC公司征收預(yù)提所得稅。這一分歧源于雙方對(duì)電視臺(tái)向ABC支付的費(fèi)用性質(zhì)的認(rèn)定不同。ABC公司認(rèn)為該收入屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)。雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn) (一) ABC衛(wèi)星公司收到的是特許權(quán)使用費(fèi)還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)? 當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第十一條規(guī)定，認(rèn)為是特許權(quán)使用費(fèi)。因?yàn)榘凑铡吨忻蓝愂諈f(xié)定》第十一條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指使用或者有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電視或電視廣播使用的膠片與磁帶的版權(quán)，以及專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各項(xiàng)款項(xiàng)。 即特許權(quán)使用包括對(duì)有形財(cái)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用。電視臺(tái)利用ABC衛(wèi)星公司設(shè)備的使用功能達(dá)到預(yù)期的目的也是特許權(quán)使用。而我國(guó)和美國(guó)都是以特許權(quán)使用地為特許權(quán)使用費(fèi)來源地，所以應(yīng)在中國(guó)納稅?！吨忻蓝愂諈f(xié)定》規(guī)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征收10％的預(yù)提稅，考慮到折舊等因素，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值7折計(jì)算．所以對(duì)ABC征收7％的預(yù)提所得稅。 而ABC衛(wèi)星公司根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第五條和第七條規(guī)定，認(rèn)為是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)檫@個(gè)收入是靠常年不斷的工作取得的積極收入，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。而在中國(guó)未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，故不應(yīng)在中國(guó)納稅。 (二) 這是否是“使用”?誰(shuí)是衛(wèi)星的“使用者”? 稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為特許權(quán)使用包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用，“使用”并非僅限于有形的使用。衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器具有傳輸信號(hào)的使用功能，電視臺(tái)需要利用ABC衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器這一使用功能，使其信號(hào)被傳輸至太平洋、美洲等地區(qū)。每個(gè)轉(zhuǎn)發(fā)器的部分帶寬均可以被獨(dú)立地用于傳輸信號(hào)。根據(jù)《協(xié)議》規(guī)定，在正常情況下，衛(wèi)星中指定的轉(zhuǎn)發(fā)器帶寬只能用于傳輸該電視臺(tái)的電視信號(hào)，即這些指定帶寬的使用權(quán)為該電視臺(tái)專有。帶寬是衛(wèi)星系統(tǒng)提供的，該電視臺(tái)有權(quán)使用帶寬應(yīng)視為有權(quán)使用衛(wèi)星系統(tǒng)。所以該費(fèi)用屬于特許權(quán)使用費(fèi)，該電視臺(tái)是衛(wèi)星的使用者。 而ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雇傭了人員，用其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺(tái)收款的業(yè)務(wù)。為了運(yùn)營(yíng)其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測(cè)。ABC耗費(fèi)了巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺(tái)只是占用了一個(gè)特定的指配頻率。“使用”應(yīng)該理解為積極主動(dòng)的活動(dòng)，而不能擴(kuò)大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 中國(guó)與美國(guó)于1984年簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則和實(shí)踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景．根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對(duì)稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭(zhēng)論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國(guó)界性、流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對(duì)稅制的影響主要在以下幾個(gè)方面： 第一，國(guó)際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)之爭(zhēng)。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會(huì)更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進(jìn)行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負(fù)不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因?yàn)槠髽I(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對(duì)落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負(fù)不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進(jìn)“虛擬空間”這個(gè)免稅區(qū)。與此同時(shí)，由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)電子商務(wù)免稅不僅會(huì)導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對(duì)現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機(jī)會(huì)和手段。取消實(shí)體商店和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)，將其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費(fèi)將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺(tái)。 第五，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場(chǎng)的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，這部分利潤(rùn)如何統(tǒng)計(jì)、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雇傭了人員，用其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺(tái)收款的業(yè)務(wù)。為了運(yùn)營(yíng)其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測(cè)。ABC耗費(fèi)了巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺(tái)只是占用了一個(gè)特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動(dòng)的活動(dòng)，而不能擴(kuò)大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 中國(guó)與美國(guó)于1984年簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則和實(shí)踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景．根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對(duì)稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭(zhēng)論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國(guó)界性、流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對(duì)稅制的影響主要在以下幾個(gè)方面： 第一，國(guó)際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)之爭(zhēng)。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會(huì)更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進(jìn)行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負(fù)不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因?yàn)槠髽I(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對(duì)落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負(fù)不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進(jìn)“虛擬空間”這個(gè)免稅區(qū)。與此同時(shí)，由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)電子商務(wù)免稅不僅會(huì)導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對(duì)現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機(jī)會(huì)和手段。取消實(shí)體商店和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)，將其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費(fèi)將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺(tái)。 第五，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場(chǎng)的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，這部分利潤(rùn)如何統(tǒng)計(jì)、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雇傭了人員，用其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺(tái)收款的業(yè)務(wù)。為了運(yùn)營(yíng)其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測(cè)。ABC耗費(fèi)了巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺(tái)只是占用了一個(gè)特定的指配頻率。“使用”應(yīng)該理解為積極主動(dòng)的活動(dòng)，而不能擴(kuò)大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 中國(guó)與美國(guó)于1984年簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則和實(shí)踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景．根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對(duì)稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭(zhēng)論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國(guó)界性、流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對(duì)稅制的影響主要在以下幾個(gè)方面： 第一，國(guó)際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)之爭(zhēng)。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會(huì)更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進(jìn)行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負(fù)不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因?yàn)槠髽I(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對(duì)落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負(fù)不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進(jìn)“虛擬空間”這個(gè)免稅區(qū)。與此同時(shí)，由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)電子商務(wù)免稅不僅會(huì)導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對(duì)現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機(jī)會(huì)和手段。取消實(shí)體商店和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)，將其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費(fèi)將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺(tái)。 第五，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場(chǎng)的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，這部分利潤(rùn)如何統(tǒng)計(jì)、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雇傭了人員，用其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺(tái)收款的業(yè)務(wù)。為了運(yùn)營(yíng)其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測(cè)。ABC耗費(fèi)了巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺(tái)只是占用了一個(gè)特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動(dòng)的活動(dòng)，而不能擴(kuò)大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 中國(guó)與美國(guó)于1984年簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則和實(shí)踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景．根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對(duì)稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭(zhēng)論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國(guó)界性、流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對(duì)稅制的影響主要在以下幾個(gè)方面： 第一，國(guó)際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)之爭(zhēng)。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會(huì)更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進(jìn)行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負(fù)不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因?yàn)槠髽I(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對(duì)落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負(fù)不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進(jìn)“虛擬空間”這個(gè)免稅區(qū)。與此同時(shí)，由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)電子商務(wù)免稅不僅會(huì)導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對(duì)現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機(jī)會(huì)和手段。取消實(shí)體商店和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)，將其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費(fèi)將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺(tái)。 第五，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場(chǎng)的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，這部分利潤(rùn)如何統(tǒng)計(jì)、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為其從事了積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雇傭了人員，用其擁有和運(yùn)營(yíng)的設(shè)備向電視臺(tái)提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺(tái)從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺(tái)收款的業(yè)務(wù)。為了運(yùn)營(yíng)其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測(cè)。ABC耗費(fèi)了巨資設(shè)計(jì)和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺(tái)只是占用了一個(gè)特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動(dòng)的活動(dòng)，而不能擴(kuò)大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國(guó)際通用的原則和慣例? 中國(guó)與美國(guó)于1984年簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國(guó)政府與外國(guó)政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認(rèn)為跨國(guó)征稅應(yīng)該遵循國(guó)際慣例。所得稅協(xié)定是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家達(dá)成的協(xié)議，必須按照締約國(guó)雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認(rèn)可的國(guó)際稅收與協(xié)定的原則和實(shí)踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅(jiān)持的所謂國(guó)際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國(guó)際背景．根本沒有形成國(guó)際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對(duì)稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭(zhēng)論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時(shí)需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國(guó)界性、流動(dòng)性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對(duì)稅制的影響主要在以下幾個(gè)方面： 第一，國(guó)際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達(dá)國(guó)家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)之爭(zhēng)。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會(huì)更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動(dòng)普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進(jìn)行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負(fù)不公。各國(guó)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因?yàn)槠髽I(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國(guó)相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對(duì)落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負(fù)不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進(jìn)“虛擬空間”這個(gè)免稅區(qū)。與此同時(shí)，由于一些國(guó)家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負(fù)不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大。對(duì)電子商務(wù)免稅不僅會(huì)導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對(duì)現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機(jī)會(huì)和手段。取消實(shí)體商店和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易或活動(dòng)，將其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費(fèi)將稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺(tái)。 第五，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”，這就產(chǎn)生了對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題，即位于一國(guó)境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場(chǎng)的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或常設(shè)機(jī)構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入，這部分利潤(rùn)如何統(tǒng)計(jì)、劃分?

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。 方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收。這時(shí)，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。 方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。